Міністерство освіти Російської Федерації
Тамбовський державний університет ім. Г. Р. Державіна
Реферат
На тему: «Види і зміст аудиторських висновків у ході обов'язкового аудиту».
Перевірила:
Викладач,
Тамбов 2008
Зміст
Введення
1. Поняття і форма аудиторських висновків
2. Зміст і структура аудиторських висновків
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Висновок
Список літератури
Введення.
Аудиторський висновок являє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Форма, зміст та порядок надання аудиторського висновку визначені федеральним стандартом аудиторської діяльності.
Актуальність дослідження полягає у вивченні змісту та видів аудиторських висновків.
Отже, предметом даної роботи є аудиторський висновок. Об'єктом написання даної роботи - види і зміст аудиторських висновків.
При написанні даної роботи були поставлені ряд завдань і цілей.
Мета: всебічно охарактеризувати види і зміст аудиторських висновків у ході обов'язкового аудиту.
Виходячи з поставленої мети, було висунуто ряд завдань:
1. Поняття і форма аудиторських висновків
2. Зміст і структура аудиторських висновків
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Структура роботи визначається метою та завданнями дослідження. Вона складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку літератури.
1. Поняття і форма аудиторських висновків.
У ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.
У Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» (ст. 10) зазначено:
1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідно порядку вед його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
2. Форма, зміст та порядок надання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандарт аудиторської діяльності.
Висновок аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки річної звітності - обов'язковий елемент річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають обов'язковому аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації.
При складанні аудиторського висновку аудитор керується положеннями федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності» і російських правил (стандартів) «Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність», «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту »,« Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням ». Їм але в цих стандартах містяться відомості про форму укладення, видах аудиторських висновків та ін Хоча, аудитори під час підготовки висновку використовують; інші правила (стандарти).
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.
Аудиторська організація зобов'язана представити аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни. До аудиторського висновку додається бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з позначкою аудитора (підпис, або спеціальний штамп аудиторської фірми). В аудиторській організації (в аудитора) аудиторський висновок зберігається зазвичай у спеціальному файлі і представляє точний аналог документації, переданої замовнику.
Основним нормативним документом для складання аудиторського висновку за результатами обов'язкового аудиту є федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності», затверджене постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . Це федеральний правило (стандарт) аудиторської діяльності, розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку, який складається за підсумками проведеного аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Велика частина цих вимог може бути використана для підготовки аудиторських висновків щодо бухгалтерської інформації, яка не є фінансовою (бухгалтерською) звітністю.
Аудиторський висновок є офіційним документом про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Для оцінки ступеня відповідності фінансової (бухгалтерської) звітності законодавству Російської Федерації аудитор повинен встановити максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення в цілях проведеного аудиту істотності показників бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності у відповідності з федеральним правилом (стандарт аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті».
До прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» вимоги щодо складання аудиторського висновку містилися у Тимчасових правилах аудиторської діяльності та російському правило (стандарті) «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність».
Відповідно до цими двома документами аудиторський висновок складалося з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. Вступна і аналітична частини носили конфіденційний характер, а підсумкова частина носила публічний характер, в ній давалася оцінка аудиторської фірми відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
Згідно з федеральним стандартом висновок представляє єдиний документ, який включає вступну і підсумкову частини дає оцінку достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності. Що стосується аналітичної частини (звіту аудитора), то вона також складається аудитором і представляється замовнику. Підставою її складання служать російські правила (стандарти) «листі інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту», «Інша інформація в документах, що тримають проаудірованную бухгалтерську звітність» та ін
Основні положення по складанню звіту аудиту містяться в правилі (стандарті) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організації економічному суб'єкту, вона повинна включати:
· Назва даної частини;
· Найменування аудиторської організації, кому адресується письмова інформація;
· Об'єкт аудиту;
· Загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта;
· Загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності;
· Загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Результати перевірки системи внутрішнього контролю у економічного суб'єкта включають відповідальність адміністрації економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю; мета і характер розгляду стану внутрішнього контролю проведення аудиту; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених вході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта.
Результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта відображають загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Результати перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій відображають мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству та нормативним актам; оцінюють відповідність у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству; свідчать про виявлені в Аудитом суттєві невідповідності в здійснених економічним суб'єктом фінансово-господарські операції законодавству; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій. Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі. Однак для полегшення роботи аудиторів і аудиторів-асистентів для цієї мети доцільно розробити внутрішньофірмовий стандарт, де конкретизувати розглянуті положення та привести приблизну форму звіту аудиторської фірми.
2. Зміст і структура аудиторських висновків.
Аудиторський висновок включає в себе:
· Найменування;
· Адресата;
· Такі відомості про аудиторську організації (аудитора): організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення своєї діяльності без утворення юридичної особи; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії; членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
· Такі відомості про аудируемом особі: організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
· Вступну частину;
· Частина, яка описує обсяг аудиту;
· Частина, що містить думку аудитора;
· Дату аудиторського висновку;
· Підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачам і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи. Аудиторський висновок повинен мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад посадовими особами аудируемого особи, радою директорів.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу.
На закінчення повинно бути включено положення про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое особа, а відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У вступній частині аудиторського висновку зазначається наступне. «Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності організації« УУУ »за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) р. включно.
Фінансова (бухгалтерська) звітність організації «УУУ» складається з: бухгалтерського балансу; звіту про прибутки та збитки; програми бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки; пояснювальної записки.
Відповідальність за підготовку та подання цієї фінансів (бухгалтерської) звітності несе виконавчий організації «УУУ». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту ».
У частині, яка описує обсяг аудиту, вказується, що аудит був введений у відповідності з федеральними законами, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правил і стандартів.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
При описі обсягу необхідно зазначити, що аудит проводився шляхом суцільної перевірки документів і системи внутрішнього контролю або на вибірковій основі. Якщо аудит проводився на вибірковій основі, то він включав в себе:
· Вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
· Оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
Тамбовський державний університет ім. Г. Р. Державіна
Реферат
На тему: «Види і зміст аудиторських висновків у ході обов'язкового аудиту».
Виконала:
Студентка 308 групиПеревірила:
Викладач,
Тамбов 2008
Зміст
Введення
1. Поняття і форма аудиторських висновків
2. Зміст і структура аудиторських висновків
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Висновок
Список літератури
Введення.
Аудиторський висновок являє собою думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Форма, зміст та порядок надання аудиторського висновку визначені федеральним стандартом аудиторської діяльності.
Актуальність дослідження полягає у вивченні змісту та видів аудиторських висновків.
Отже, предметом даної роботи є аудиторський висновок. Об'єктом написання даної роботи - види і зміст аудиторських висновків.
При написанні даної роботи були поставлені ряд завдань і цілей.
Мета: всебічно охарактеризувати види і зміст аудиторських висновків у ході обов'язкового аудиту.
Виходячи з поставленої мети, було висунуто ряд завдань:
1. Поняття і форма аудиторських висновків
2. Зміст і структура аудиторських висновків
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Структура роботи визначається метою та завданнями дослідження. Вона складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку літератури.
1. Поняття і форма аудиторських висновків.
У ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.
У Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» (ст. 10) зазначено:
1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідно порядку вед його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
2. Форма, зміст та порядок надання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандарт аудиторської діяльності.
Висновок аудиторської організації (аудитора) за результатами перевірки річної звітності - обов'язковий елемент річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають обов'язковому аудиту відповідно до законодавства Російської Федерації.
При складанні аудиторського висновку аудитор керується положеннями федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності» і російських правил (стандартів) «Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність», «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту »,« Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням ». Їм але в цих стандартах містяться відомості про форму укладення, видах аудиторських висновків та ін Хоча, аудитори під час підготовки висновку використовують; інші правила (стандарти).
Аудиторський висновок має бути складено російською мовою, вартісні показники в ньому виражені у валюті Російської Федерації (грн.). Виправлення не допускаються.
Аудиторська організація зобов'язана представити аудиторський висновок тільки економічному суб'єкту в узгодженому кількості примірників і в обумовлені сторонами терміни. До аудиторського висновку додається бухгалтерська звітність економічного суб'єкта з позначкою аудитора (підпис, або спеціальний штамп аудиторської фірми). В аудиторській організації (в аудитора) аудиторський висновок зберігається зазвичай у спеціальному файлі і представляє точний аналог документації, переданої замовнику.
Основним нормативним документом для складання аудиторського висновку за результатами обов'язкового аудиту є федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності», затверджене постановою Уряду РФ від 23 вересня
Аудиторський висновок є офіційним документом про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Для оцінки ступеня відповідності фінансової (бухгалтерської) звітності законодавству Російської Федерації аудитор повинен встановити максимально допустимі розміри відхилень шляхом визначення в цілях проведеного аудиту істотності показників бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності у відповідності з федеральним правилом (стандарт аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті».
До прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» вимоги щодо складання аудиторського висновку містилися у Тимчасових правилах аудиторської діяльності та російському правило (стандарті) «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність».
Відповідно до цими двома документами аудиторський висновок складалося з трьох частин: вступної, аналітичної та підсумкової. Вступна і аналітична частини носили конфіденційний характер, а підсумкова частина носила публічний характер, в ній давалася оцінка аудиторської фірми відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
Згідно з федеральним стандартом висновок представляє єдиний документ, який включає вступну і підсумкову частини дає оцінку достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності. Що стосується аналітичної частини (звіту аудитора), то вона також складається аудитором і представляється замовнику. Підставою її складання служать російські правила (стандарти) «листі інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту», «Інша інформація в документах, що тримають проаудірованную бухгалтерську звітність» та ін
Основні положення по складанню звіту аудиту містяться в правилі (стандарті) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організації економічному суб'єкту, вона повинна включати:
· Назва даної частини;
· Найменування аудиторської організації, кому адресується письмова інформація;
· Об'єкт аудиту;
· Загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта;
· Загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності;
· Загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
Результати перевірки системи внутрішнього контролю у економічного суб'єкта включають відповідальність адміністрації економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю; мета і характер розгляду стану внутрішнього контролю проведення аудиту; загальну оцінку відповідності системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта; опис виявлених вході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта.
Результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта відображають загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Результати перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій відображають мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству та нормативним актам; оцінюють відповідність у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій законодавству; свідчать про виявлені в Аудитом суттєві невідповідності в здійснених економічним суб'єктом фінансово-господарські операції законодавству; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій. Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі. Однак для полегшення роботи аудиторів і аудиторів-асистентів для цієї мети доцільно розробити внутрішньофірмовий стандарт, де конкретизувати розглянуті положення та привести приблизну форму звіту аудиторської фірми.
2. Зміст і структура аудиторських висновків.
Аудиторський висновок включає в себе:
· Найменування;
· Адресата;
· Такі відомості про аудиторську організації (аудитора): організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення своєї діяльності без утворення юридичної особи; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; номер, дата надання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності та найменування органу, що надав ліцензію, а також термін дії ліцензії; членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднанні;
· Такі відомості про аудируемом особі: організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження; номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
· Вступну частину;
· Частина, яка описує обсяг аудиту;
· Частина, що містить думку аудитора;
· Дату аудиторського висновку;
· Підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачам і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи. Аудиторський висновок повинен мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» для того, щоб відрізнити аудиторський висновок від висновків, складених іншими особами, наприклад посадовими особами аудируемого особи, радою директорів.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу.
На закінчення повинно бути включено положення про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності покладено на аудіруемое особа, а відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні підставі проведеного аудиту думки про достовірність цієї фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У вступній частині аудиторського висновку зазначається наступне. «Ми провели аудит фінансової (бухгалтерської) звітності організації« УУУ »за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) р. включно.
Фінансова (бухгалтерська) звітність організації «УУУ» складається з: бухгалтерського балансу; звіту про прибутки та збитки; програми бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки; пояснювальної записки.
Відповідальність за підготовку та подання цієї фінансів (бухгалтерської) звітності несе виконавчий організації «УУУ». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх істотних відносинах даної звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації на основі проведеного аудиту ».
У частині, яка описує обсяг аудиту, вказується, що аудит був введений у відповідності з федеральними законами, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, внутрішніми правилами (стандартами) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, членом яких є аудитор, або відповідно до іншими документами. Під обсягом аудиту розуміється здатність аудитора виконати процедури аудиту, які вважаються необхідними в даних обставинах, виходячи з прийнятного рівня суттєвості. Це необхідно для отримання користувачем впевненості в тому, що аудит був проведений відповідно до нормативних правових актів Російської Федерації, правил і стандартів.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
При описі обсягу необхідно зазначити, що аудит проводився шляхом суцільної перевірки документів і системи внутрішнього контролю або на вибірковій основі. Якщо аудит проводився на вибірковій основі, то він включав в себе:
· Вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності інформації про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
· Оцінку принципів і методів бухгалтерського обліку, а також правил підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Визначення головних оціночних значень, отриманих керівництвом аудируемого особи при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності;
· Оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.
У частині, що містить думку аудитора, має бути зазначено, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці відповідно до законодавством Російської Федерації.
Викладення інформації у частині, що містить аудиторський думку, може бути приблизно таким:
«На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації« УУУ »відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) р. і результат фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 січня 20 (ХХ) г . включно ».
Аудитор повинен вказати в аудиторському висновку дату, коли завершено аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати по підписання аудиторського ув'язнення.
Оскільки аудитор повинен скласти аудиторський висновок фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої та представленої керівництвом аудируемого особи, аудитор не повинен вказувати в ув'язненні дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи.
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою.
До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором аудіруемим особою, але і аудитор, і аудіруемое особа повинні отримати не менш ніж по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Аудиторський висновок відповідно до положення федерального правила (стандарту) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської фінансової (звітності) »може бути беззастережно позитивним або модифікованим.
У свою чергу, модифіковане аудиторський висновок може бути:
1. не впливає на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності;
2. із застереженням;
3. відмова від висловлення думки;
4. негативне.
Беззастережно позитивний висновок. Такий висновок означає, фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.
Всі інші види висновків, крім беззастережно позитивного, є модифікованими.
Модифіковані ув'язнення. Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли фактори:
· Не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок миє бути модифіковане допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудитор у разі потреби повинен модифіковані аудиторський висновок за допомогою включення частини, що вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи.
Аудитор також має розглянути можливість модифікування аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність (іншу, ніж дотримання принципу безперервності діяльності), прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність. Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.
Приклад аудиторського висновку в частині, що привертає увагу. Перша частина висновку до останнього абзацу зі слів «на нашу думку» і далі аналогічна беззастережно позитивного. Після цього абзацу вказується:
Не змінюючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми звертаємо увагу на інформацію, викладену в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності (пункт X), а саме на те, що до теперішнього часу не закінчено судовий розгляд між організацією «УУУ» ( відповідач) та податковим органом (позивач) з питання правильності обчислення податкової бази по податках на прибуток і на додану вартість за 20 (ХХ) рік. Сума позову складає XXX тис. рублів. Фінансова (бухгалтерська) звітність не передбачає жодних резервів на виконання зобов'язань, які можуть виникнути в результаті рішення суду не на користь організації «УУУ».
Зазначимо, що включення привертає увагу частини з описом проблеми, пов'язаної з дотриманням принципу безперервності діяльності або зі значною невизначеністю, зазвичай є достатнім з точки зору виконання аудитором своїх обов'язків з підготовки аудиторського висновку. Проте в деяких випадках, наприклад, у випадку великої кількості факторів невизначеності, значних для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор може порахувати доречним відмовитися від висловлення думки про її достовірність замість включення частини, що привернула увагу до цього аспекту.
Аудитор також повинен модифіковані аудиторський висновок за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, не надає суттєвого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність і не розкритою (недостатньо повно розкритою) або розкритою некоректно в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності. Наприклад, якщо, на думку аудитора, необхідно змінити або доповнити будь-які пояснення, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності, а аудіруемое особа відмовляється внести такі зміни або доповнення, аудитор може включити в аудиторський висновок частина, привертає увагу до такої ситуації. Така частина також може бути включена при наявності додаткових встановлених законодавством Російської Федерації вимог щодо підготовки аудиторського висновку.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дана обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора;
б) є розбіжність з керівництвом щодо:
· Допустимості обраної облікової політики;
· Методу її застосування;
· Адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Обставини, вказане в підпункті «а» цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.
Обставини, зазначені в підпункті «б» цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до негативного думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (вказати обставини, до яких стосується застереження).
Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Як правило, ця інформація викладається в окремій частині, що передує частини з виразом думки або з відмовою від висловлення думки, і може включати посилання на більш детальну інформацію (при її наявності) в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Відзначимо обставини, які можуть призвести до висловлення думки, яка не є беззастережно позитивною.
Іноді обмеження обсягу роботи аудитора можуть встановлюватися аудіруемим особою (наприклад, якщо умови аудиторського завдання передбачають, що аудитор не може виконувати процедури аудиту, які він вважає необхідними). Якщо обмеження, передбачене умовами завдання, таке, що аудитор вважає необхідний відмовитися від висловлення думки, він зазвичай не приймається за у виконання такого завдання, за винятком випадків, коли виконання завдання випливає з вимог законодавства Російської Федерації. Крім того, аудитор не повинен прийматися за виконаний аудиторського завдання, коли таке обмеження перешкоджає виконанню встановлених законодавством Російської Федерацією обов'язків аудитора.
Обмеження обсягу аудиту може бути наслідком обставин (наприклад, якщо час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів). Обмеження обсягу також можливо, якщо, на думку аудитора, облікова документація аудируемого особи відсутній або не відповідає вимогам законодавства Російської Федерації або якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними. За цих обставин аудитор повинен виконати можливі альтернативні процедури, щоб отримати достатні докази.
Якщо обмеження обсягу роботи аудитора вимагає висловлення думки з застереженням або відмови від висловлення думки, аудиторський висновок повинен включати опис цього обмеження і можливих коригувань фінансової (бухгалтерської) звітності, які могли б виявитися необхідними, якби не існувало цього обмеження:
Аудиторський висновок в частині, що містить відмову від висловлення, думки через обмеження обсягу, включає наступну інформацію.
Перша частина аналогічна беззастережно-позитивному, але висновок про достовірність не наводиться. (Частина, що описує обсяг аудиторської перевірки, слід або опустити, або змінити в відповідності з конкретними обставинами.)
Далі зазначається:
«Ми не змогли бути присутніми під час інвентаризації товарно-матеріальних запасів з-за обмежень, встановлених організацією« УУУ »(коротко вказати обставини).
Ми також не отримали достатніх доказів (коротко вказати причини) щодо:
· Дебіторської заборгованості; ^
· Виручки від реалізації товарів, робіт, послуг;
· Кредиторської заборгованості;
· Нерозподіленого прибутку і т.п.
Внаслідок суттєвості зазначених обставин ми не в стоянні висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності організації «УУУ» і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації ».
Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість обраної облікової політики, метод її застосування або адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудит має висловити думку з застереженням або негативну думку.
Аудиторський висновок в частині, що містить негативну думку з-за розбіжності щодо облікової політики або адекватності подання про фінансову (бухгалтерської) звітності, містить таку інформацію.
На нашу думку, внаслідок впливу зазначених обставин фінансова (бухгалтерська) звітність організації «УУУ» недостовірно відображає фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) р. включно ».
Виходячи з вищевикладеного випливає, що структура наведених у загальному вигляді висновків в основному однакова, відмінності мають тільки висновки.
У законі про аудиторську діяльність введено поняття завідомо неправдивого висновку. У п. 1 ст. 11 сказано: «Завідомо неправдиве аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки і розглянутих аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором в ході аудиторської перевірки. Завідомо неправдиве аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду ».
Введення поняття «завідомо неправдиве аудиторський висновок» визначає тепер і відповідальність за видачу такого висновку.
Складання завідомо неправдивого аудиторського висновку тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання у аудиторської організації ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора і притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
Висновок
У даній роботі були розглянуті основні види аудиторських висновків та їх зміст. У всіх випадках проведення обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати і представити аудируемом особі письмовий звіт за результатами проведення аудиту. Письмовий звіт представляє аналітичний звіт аудитора, його інформація носить конфіденційний характер. На підставі даної інформації аудитор складає аудиторський висновок.
Аудиторський висновок являє собою офіційний документ призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб.
Розрізняють такі види аудиторських висновків: беззастережно позитивне і модифіковане. Модифіковані укладення поділяються на: укладення з привертає увагу частиною; висновок із застереженням; негативний висновок, відмова від висловлення думки.
Аудиторський висновок і звіт аудитора складаються відповідно до положень, що містяться у федеральному правило (стандарті) «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності» та російському правило (стандарті) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Список літератури.
1. Аудит. Підручник / за ред. В. І. Подільського. З - під «Економіст», М. - 2005.
· Оцінку загального уявлення про фінансову (бухгалтерської) звітності.
У частині, що містить думку аудитора, має бути зазначено, що аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Крім думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може виникнути необхідність виразити в аудиторському висновку думку з приводу відповідності цієї звітності вимогам, а також щодо інших документів і угод, які стосуються фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, якщо вони підлягають обов'язковій аудиторській перевірці відповідно до законодавством Російської Федерації.
Викладення інформації у частині, що містить аудиторський думку, може бути приблизно таким:
«На нашу думку, фінансова (бухгалтерська) звітність організації« УУУ »відображає достовірно у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) р. і результат фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 січня 20 (ХХ) г . включно ».
Аудитор повинен вказати в аудиторському висновку дату, коли завершено аудит, так як дана обставина надає користувачеві підстави вважати, що аудитор врахував вплив, який справили на фінансову (бухгалтерську) звітність події та операції, що мали місце з дати закінчення проведення аудиту до дати по підписання аудиторського ув'язнення.
Оскільки аудитор повинен скласти аудиторський висновок фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовленої та представленої керівництвом аудируемого особи, аудитор не повинен вказувати в ув'язненні дату, що передує даті підписання або затвердження фінансової (бухгалтерської) звітності керівництвом аудируемого особи.
Аудиторський висновок має бути підписана керівником аудитора або уповноваженим керівником особою і особою, яка проводила аудит (особою, який очолював перевірку), із зазначенням номера та терміну дії його кваліфікаційного атестата. Ці підписи мають бути скріплені печаткою.
До аудиторського висновку додається фінансова (бухгалтерська) звітність, у відношенні якої виражається думку і яка датована, підписана і скріплена печаткою аудируемого особи відповідно до вимог законодавства Російської Федерації щодо підготовки такої звітності. Аудиторський висновок та зазначена звітність повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані печаткою аудитора із зазначенням загальної кількості аркушів у пакеті. Аудиторський висновок готується у кількості примірників, узгодженому аудитором аудіруемим особою, але і аудитор, і аудіруемое особа повинні отримати не менш ніж по одному примірнику аудиторського висновку і прикладеною фінансової (бухгалтерської) звітності.
3. Види і зміст аудиторських висновків.
Аудиторський висновок відповідно до положення федерального правила (стандарту) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської фінансової (звітності) »може бути беззастережно позитивним або модифікованим.
У свою чергу, модифіковане аудиторський висновок може бути:
1. не впливає на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності;
2. із застереженням;
3. відмова від висловлення думки;
4. негативне.
Беззастережно позитивний висновок. Такий висновок означає, фінансова (бухгалтерська) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності в Російській Федерації.
Всі інші види висновків, крім беззастережно позитивного, є модифікованими.
Модифіковані ув'язнення. Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли фактори:
· Не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
· Впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку.
За певних обставин аудиторський висновок миє бути модифіковане допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим у поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Аудитор у разі потреби повинен модифіковані аудиторський висновок за допомогою включення частини, що вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи.
Аудитор також має розглянути можливість модифікування аудиторського висновку за допомогою включення частини, що вказує на значну невизначеність (іншу, ніж дотримання принципу безперервності діяльності), прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність. Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.
Приклад аудиторського висновку в частині, що привертає увагу. Перша частина висновку до останнього абзацу зі слів «на нашу думку» і далі аналогічна беззастережно позитивного. Після цього абзацу вказується:
Не змінюючи думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, ми звертаємо увагу на інформацію, викладену в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності (пункт X), а саме на те, що до теперішнього часу не закінчено судовий розгляд між організацією «УУУ» ( відповідач) та податковим органом (позивач) з питання правильності обчислення податкової бази по податках на прибуток і на додану вартість за 20 (ХХ) рік. Сума позову складає XXX тис. рублів. Фінансова (бухгалтерська) звітність не передбачає жодних резервів на виконання зобов'язань, які можуть виникнути в результаті рішення суду не на користь організації «УУУ».
Зазначимо, що включення привертає увагу частини з описом проблеми, пов'язаної з дотриманням принципу безперервності діяльності або зі значною невизначеністю, зазвичай є достатнім з точки зору виконання аудитором своїх обов'язків з підготовки аудиторського висновку. Проте в деяких випадках, наприклад, у випадку великої кількості факторів невизначеності, значних для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор може порахувати доречним відмовитися від висловлення думки про її достовірність замість включення частини, що привернула увагу до цього аспекту.
Аудитор також повинен модифіковані аудиторський висновок за допомогою включення частини, що привертає увагу до ситуації, не надає суттєвого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність і не розкритою (недостатньо повно розкритою) або розкритою некоректно в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності. Наприклад, якщо, на думку аудитора, необхідно змінити або доповнити будь-які пояснення, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності, а аудіруемое особа відмовляється внести такі зміни або доповнення, аудитор може включити в аудиторський висновок частина, привертає увагу до такої ситуації. Така частина також може бути включена при наявності додаткових встановлених законодавством Російської Федерації вимог щодо підготовки аудиторського висновку.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин та відповідно до судженням аудитора дана обставина справляє чи може справити значний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:
а) є обмеження обсягу роботи аудитора;
б) є розбіжність з керівництвом щодо:
· Допустимості обраної облікової політики;
· Методу її застосування;
· Адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Обставини, вказане в підпункті «а» цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.
Обставини, зазначені в підпункті «б» цього пункту, можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до негативного думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (вказати обставини, до яких стосується застереження).
Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність. Як правило, ця інформація викладається в окремій частині, що передує частини з виразом думки або з відмовою від висловлення думки, і може включати посилання на більш детальну інформацію (при її наявності) в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.
Відзначимо обставини, які можуть призвести до висловлення думки, яка не є беззастережно позитивною.
Іноді обмеження обсягу роботи аудитора можуть встановлюватися аудіруемим особою (наприклад, якщо умови аудиторського завдання передбачають, що аудитор не може виконувати процедури аудиту, які він вважає необхідними). Якщо обмеження, передбачене умовами завдання, таке, що аудитор вважає необхідний відмовитися від висловлення думки, він зазвичай не приймається за у виконання такого завдання, за винятком випадків, коли виконання завдання випливає з вимог законодавства Російської Федерації. Крім того, аудитор не повинен прийматися за виконаний аудиторського завдання, коли таке обмеження перешкоджає виконанню встановлених законодавством Російської Федерацією обов'язків аудитора.
Обмеження обсягу аудиту може бути наслідком обставин (наприклад, якщо час призначення аудитора не дозволяє йому спостерігати за проведенням інвентаризації товарно-матеріальних запасів). Обмеження обсягу також можливо, якщо, на думку аудитора, облікова документація аудируемого особи відсутній або не відповідає вимогам законодавства Російської Федерації або якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними. За цих обставин аудитор повинен виконати можливі альтернативні процедури, щоб отримати достатні докази.
Якщо обмеження обсягу роботи аудитора вимагає висловлення думки з застереженням або відмови від висловлення думки, аудиторський висновок повинен включати опис цього обмеження і можливих коригувань фінансової (бухгалтерської) звітності, які могли б виявитися необхідними, якби не існувало цього обмеження:
Аудиторський висновок в частині, що містить відмову від висловлення, думки через обмеження обсягу, включає наступну інформацію.
Перша частина аналогічна беззастережно-позитивному, але висновок про достовірність не наводиться. (Частина, що описує обсяг аудиторської перевірки, слід або опустити, або змінити в відповідності з конкретними обставинами.)
Далі зазначається:
«Ми не змогли бути присутніми під час інвентаризації товарно-матеріальних запасів з-за обмежень, встановлених організацією« УУУ »(коротко вказати обставини).
Ми також не отримали достатніх доказів (коротко вказати причини) щодо:
· Дебіторської заборгованості; ^
· Виручки від реалізації товарів, робіт, послуг;
· Кредиторської заборгованості;
· Нерозподіленого прибутку і т.п.
Внаслідок суттєвості зазначених обставин ми не в стоянні висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності організації «УУУ» і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації ».
Аудитор може мати розбіжності з керівництвом аудируемого особи з таких питань, як допустимість обраної облікової політики, метод її застосування або адекватність розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Якщо такі розбіжності є суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудит має висловити думку з застереженням або негативну думку.
Аудиторський висновок в частині, що містить негативну думку з-за розбіжності щодо облікової політики або адекватності подання про фінансову (бухгалтерської) звітності, містить таку інформацію.
На нашу думку, внаслідок впливу зазначених обставин фінансова (бухгалтерська) звітність організації «УУУ» недостовірно відображає фінансове становище на 31 грудня 20 (ХХ) р. і результати фінансово-господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 20 (ХХ) р. включно ».
Виходячи з вищевикладеного випливає, що структура наведених у загальному вигляді висновків в основному однакова, відмінності мають тільки висновки.
У законі про аудиторську діяльність введено поняття завідомо неправдивого висновку. У п. 1 ст. 11 сказано: «Завідомо неправдиве аудиторський висновок - аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки і розглянутих аудиторською організацією чи індивідуальним аудитором в ході аудиторської перевірки. Завідомо неправдиве аудиторський висновок визнається таким лише за рішенням суду ».
Введення поняття «завідомо неправдиве аудиторський висновок» визначає тепер і відповідальність за видачу такого висновку.
Складання завідомо неправдивого аудиторського висновку тягне за собою відповідальність у вигляді анулювання у аудиторської організації ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, а для особи, яка підписала такий висновок, також анулювання кваліфікаційного атестата аудитора і притягнення його до кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації.
Висновок
У даній роботі були розглянуті основні види аудиторських висновків та їх зміст. У всіх випадках проведення обов'язкового аудиту аудиторські організації повинні підготувати і представити аудируемом особі письмовий звіт за результатами проведення аудиту. Письмовий звіт представляє аналітичний звіт аудитора, його інформація носить конфіденційний характер. На підставі даної інформації аудитор складає аудиторський висновок.
Аудиторський висновок являє собою офіційний документ призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб.
Розрізняють такі види аудиторських висновків: беззастережно позитивне і модифіковане. Модифіковані укладення поділяються на: укладення з привертає увагу частиною; висновок із застереженням; негативний висновок, відмова від висловлення думки.
Аудиторський висновок і звіт аудитора складаються відповідно до положень, що містяться у федеральному правило (стандарті) «Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності» та російському правило (стандарті) «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту».
Список літератури.
1. Аудит. Підручник / за ред. В. І. Подільського. З - під «Економіст», М. - 2005.